國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，有關金融機構：
為規范金融工具確認和計量，真實地反映金融工具對金融機構財務狀況和經營成果的影響，揭示金融工具的潛在風險，提高金融機構的會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》等有關法律法規，我部制定了《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》，現予印發，自2006年1月1日起在上市和擬上市的商業銀行范圍內試行。
試行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：金融工具確認和計量暫行規定（試行）
二○○五年八月二十五日
主題詞：金融工具△ 會計 規定 通知
財政部辦公廳 印發80份 2005年8月30日印發
附件：
金融工具確認和計量暫行規定（試行）
第一章 總 則
第一條 為了規范企業金融工具確認和計量，根據《中華人民共和國會計法》等有關法律法規，制定本規定。
第二條 金融工具，指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。
（一）金融資產，指企業持有的現金、權益工具投資、從其他單位收取現金或其他金融資產的合同權利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利，如應收款項、貸款、債權投資、股權投資以及衍生金融資產等。
（二）金融負債，指企業向其他單位支付現金或其他金融資產的合同義務，以及在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務，如應付款項、借款、應付債券以及衍生金融負債等。
（三）權益工具，指能夠證明企業資產扣除負債后的剩余權益的合同，如普通股等。
第三條 衍生金融工具，指本規定涉及的、具有以下全部特征的金融工具：
（一）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或類似變量的變動而變動；
（二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；
（三）在未來某一日期結算。
衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權，以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權中一種或多種特征的混合工具。
第四條 企業能以現金或其他金融資產進行凈額結算，或通過交換其他金融工具結算的不可撤銷的貸款承諾適用本規定，其他貸款承諾除外。
第五條 本規定不涉及下列各項：
（一）金融資產轉移業務和套期保值業務；
（二）企業發行的權益工具；
（三）采用權益法處理的股權投資；
（四）租賃合同的權利和義務；
（五）保險合同的權利和義務；
（六）企業合并購買方在或有對價合同中的權益；
（七）債務重組交易和非貨幣性交易。
第六條 企業涉及的與衍生金融工具有類似特征的其他衍生工具，應當比照本規定處理。
第二章 金融資產和金融負債的分類
第七條 金融資產應當在初始確認時劃分為以下四類：
（一）交易性金融資產；
（二）持有至到期投資；
（三）貸款和應收款項；
（四）可供出售金融資產。
金融資產分類一經確定，不得隨意變更。
第八條 金融負債應當在初始確認時劃分為以下兩類：
（一）交易性金融負債；
（二）其他金融負債。
金融負債分類一經確定，不得隨意變更。
第九條 符合以下條件之一的，屬于交易性金融資產或金融負債：
（一）企業持有金融資產或承擔金融負債的目的，主要是為了近期內以公允價值出售或回購；
（二）金融資產或金融負債是企業采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；
（三）衍生金融工具。
第十條 持有至到期投資，指企業有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。以下非衍生金融資產不應劃分為持有至到期投資：
（一）初始確認時劃分為交易性非衍生金融資產；
（二）初始確認時被指定為可供出售非衍生金融資產；
（三）符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產。
第十一條 存在以下情況之一的，表明企業沒有明確意圖將某項金融資產投資持有至到期：
（一）企業持有該金融資產投資的期限不確定；
（二）發生市場利率變化、流動性需要變化、其他投資機會及投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風險變化等情況時，企業將出售該金融資產。企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預期的事項引起的金融資產出售除外；
（三）該金融資產發行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償；
（四）其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產投資持有至到期的情況。
第十二條 金融資產或金融負債的攤余成本，指該金融資產或金融負債的初始確認金額經以下調整后的結果：
（一）扣除償還的本金；
（二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
（三）扣除該金融資產發生的減值損失或無法收回的金額。
第十三條 實際利率法，指按金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及利息收入和利息費用的方法。實際利率是將金融資產或金融負債在預計期限內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。
企業計算實際利率，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、回購和類似期權等）的基礎上對未來現金流量作出預計，但不應考慮未來信用損失。金融資產或金融負債合同各方之間支付或收取的手續費等交易成本以及溢價或折價，計算實際利率時應當予以考慮。金融資產或金融負債的未來現金流量或期限難以可靠預計時,應當采用該金融資產或金融負債在整個合同期內的合同現金流量。
第十四條 存在以下情況之一的，表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：
（一）企業沒有可利用的財務資源持續地為金融資產投資提供資金支持，以使金融資產持有至到期；
（二）企業受現行法規的限制，使其難以將金融資產持有至到期；
（三）其他表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產持有至到期的情況。
第十五條 企業將尚未到期的某持有至到期投資在本會計年度內出售或重分類為可供出售金融資產的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大（通常指超過5%，不含5%）時，應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不能再將金融資產劃分為持有至到期投資。以下情形除外：
（一）出售日或重分類日距離該投資到期日或贖回日較近（通常指不超過3個月，不含3個月），市場利率變化對該投資的公允價值沒有顯著影響；
（二）出售日或重分類日之前已根據合同的約定收回該投資的幾乎所有本金（通常指超過該類投資出售前本金總額的95%，不含95%）；
（三）出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預期的事項所引起。此種情形主要包括：
1．出售源于被投資單位信用狀況嚴重惡化；
2．出售源于稅收法規取消了該投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額；
3．因發生重大企業合并或重大處置（通常指出售一個分部等），為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險管理政策，企業將該投資予以出售；
4．有關法規作出修改，對允許投資的范圍或特定投資品種的投資額度有重大調整，企業為此出售該投資；
5．監管部門要求大幅度增加核心資本，企業出售該投資以縮減持有至到期投資的規模；或要求大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率中的風險權重，企業為此出售該投資。
第十六條 貸款和應收款項，指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。企業不應將以下非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項：
（一）將立即出售或于近期出售的非衍生金融資產；
（二）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；
（三）可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產（不包括發行方信用惡化的原因導致的結果）。
第十七條 可供出售金融資產，指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及下列各類資產之外的非衍生金融資產：
（一）貸款和應收款項；
（二）持有至到期投資；
（三）交易性金融資產。
第三章 嵌入衍生金融工具
第十八條 嵌入衍生金融工具，指嵌入到非衍生合同（以下簡稱主合同）中的衍生金融工具，該衍生工具使主合同的部分或全部現金流量，將按照特定利率、金融工具價格、匯率、價格或利率指數、信用等級或信用指數，或類似變量的變動而發生調整，如嵌在購入的可轉換公司債券中的轉換權等。
第十九條 嵌入衍生金融工具符合以下全部條件的，應當從主合同中予以分拆，作為獨立的衍生金融工具處理：
（一）該嵌入衍生金融工具和主合同在經濟特征及風險方面不存在緊密關系；
（二）該嵌入衍生金融工具符合衍生金融工具定義。
嵌入衍生金融工具從主合同分拆后，主合同是金融工具的，應當按照本規定進行處理。
第二十條 對于沒有活躍市場報價的嵌入衍生金融工具，企業應當按照混合工具整體的公允價值與主合同的公允價值之間的差額，確定該嵌入衍生金融工具的公允價值。
第四章 金融工具確認和計量
第二十一條 企業成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。
第二十二條 企業收取金融資產未來現金流量的合同權利終止時，應當將該金融資產終止確認。
第二十三條 企業金融負債的現時義務全部或部分已解除時，才能終止確認該金融負債或其一部分。
第二十四條 企業初始確認金融資產或金融負債，應當按其公允價值計量。對于交易性金融資產或金融負債，相關交易成本應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易成本應當計入初始計量金額。
第二十五條 交易成本，指可直接歸屬于取得或處置金融資產或承擔金融負債的新增外部成本。新增外部成本，指企業不購買、發行或處置某金融工具業務就不會發生的成本。
交易成本包括支付給代理機構、咨詢公司、券商的手續費和傭金，以及證券交易所代征的稅金及其他必要支出，不包括債券溢折價、融資費用和內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。
第二十六條 企業應當按照下列規定對金融資產進行后續計量，且不扣除將來該金融資產處置時可能發生的交易成本：
（一）交易性金融資產和可供出售金融資產，應當按公允價值計量；
（二）持有至到期投資，以及貸款和應收款項，應當按實際利率法，以攤余成本計量。
第二十七條 企業對交易性金融負債，應當按公允價值進行后續計量；對其他負債應當按實際利率法，以攤余成本進行后續計量。
第二十八條 金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當按照下列規定進行處理：
（一）交易性金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益；
（二）可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當直接計入資本公積，直至該金融資產終止確認時再轉出，計入當期損益。
第二十九條 以攤余成本計量的金融資產或金融負債，在終止確認、發生減值或攤銷時產生的利得或損失，應當計入當期損益。
第三十條 企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為交易類，或將某金融資產劃分為貸款和應收款項后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債；其他類金融資產或金融負債也不能重分類為交易類金融資產或金融負債，或貸款和應收款項。
第三十一條 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大（通常指超過5%，不含5%），且不屬于第十五條所指例外情形，使該投資剩余部分仍作為持有至到期投資不恰當的，企業應當將該投資剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以重分類日的公允價值結轉。在重分類日，該剩余部分的攤余成本與其公允價值之間的差額，應當計入資本公積，直至該可供出售金融資產終止確認或發生減值時轉出，計入當期損益。
第三十二條 因持有意圖或能力等因素發生變化，或公允價值不再能夠可靠地計量，或持有期限已超過兩個完整的會計年度，使金融資產或金融負債仍按公允價值計量不恰當時，企業應當將該金融資產或金融負債改按攤余成本計量。重分類日，該金融資產或金融負債的賬面價值作為其攤余成本。
原直接計入資本公積的該金融資產利得或損失，應當分別以下兩種情況處理：
（一）該金融資產有確定期限的，應當在該金融資產的剩余期限內采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應當在該金融資產的剩余期限內，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產在隨后的會計期間發生減值的，應當將原直接計入資本公積的相關利得或損失轉出，計入當期損益。
（二）該金融資產沒有確定期限的，仍作為資本公積，直至該金融資產在隨后的會計期間發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
第五章 金融資產減值
第三十三條 企業應當在資產負債表日對交易性金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。
企業所持國家發行的特別金融工具，如特別國債等，其名義收益率低于市場類似工具收益率時，不表明該金融工具（資產）已發生減值。
第三十四條 金融資產發生減值的客觀證據，指金融資產初始確認后發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。金融資產發生減值的客觀證據，包括以下方面：
（一）發行人或債務人發生嚴重財務困難；
（二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金時違約或逾期；
（三）債務人很可能倒閉或進行其他方式的財務重組；
（四）因發行人發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；
（五）有公開的數據表明，某組金融資產雖無法辨認其中的單項資產的現金流量在減少，但總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來，其預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所處行業不景氣、所在國家或地區失業率提高、抵押物價格明顯下降等；
（六）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回初始投資成本；
（七）權益證券市價發生嚴重或持久性下跌；
（八）其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
第三十五條 企業以攤余成本計量的金融資產發生減值，應當將該金融資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。可收回金額應當通過對該金融資產的未來現金流量（不包括尚未發生的信用損失）按原實際利率折現確定，并考慮相關擔保物的價值（扣除預計處置費用等）。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。企業的貸款、應收款項、持有至到期投資是浮動利率金融資產的，在計算可收回金額時可采用合同規定的當期實際利率作為折現率。
第三十六條 企業對按攤余成本計量的金融資產計提減值準備，對單項金額重大的金融資產應當單獨計提減值準備；對單項金額不重大的金融資產可單獨計提減值準備，也可按類似金融資產組合計提減值準備。
對不存在減值客觀證據的單項金融資產，應當包括在具有類似信用風險特性的金融資產組合內進行減值測試；以單項為基礎計提減值準備的金融資產，不應當再包括在此類金融資產組合中進行減值測試。
第三十七條 按攤余成本計量的金融資產實際發生損失時，應當沖減已計提的相關減值準備。該類金融資產的減值損失一經確認，不得轉回。
第三十八條 可供出售金融資產發生減值，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入資本公積的公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出計入當期損益。累計損失是該可供出售金融資產的初始取得成本，扣除已收回本金和攤銷金額、發生減值時的公允價值和原計入損益的減值損失后的凈額。
第三十九條 劃分為可供出售金融資產的權益工具投資的減值損失一經確認，不得通過損益轉回；劃分為可供出售金融資產的債務工具的減值損失一經確認，不得轉回。
第六章 公允價值確定
第四十條 公允價值，指在公平交易中，熟悉情況并自愿的交易雙方進行資產交換或債務清償的金額。
第四十一條 金融工具存在活躍市場的，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值。活躍市場中的報價，指易于定期從交易所、行業協會、定價服務機構等獲得的價格，且代表了在公平交易中定期實際發生的市場交易的價格。
（一）在活躍市場上，企業持有的金融資產或擬承擔的金融負債的報價，通常是現行出價；企業擬購入的金融資產或已承擔的金融負債的報價，通常是現行要價。
（二）企業持有可抵銷市場風險的資產和負債時，應當采用市場中間價確定可抵銷市場風險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。
（三）金融資產或金融負債沒有現行出價或要價，且最近交易后經濟環境沒有發生重大變化的，企業應當采用最近交易的市場報價確定該金融資產或金融負債的公允價值。
最近交易后經濟環境發生了重大變化的，企業應當參考類似金融資產或金融負債的現行價格或利率，調整最近交易的市場報價，以確定該金融資產或金融負債的公允價值。
企業有足夠的證據表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應當對最近交易的市場報價作出調整，以確定該金融資產或金融負債的公允價值。
（四）金融工具組合的公允價值，應當根據該組合內單項金融工具的數量與單位市場報價共同確定。金融工具組合沒有市場報價，但該組合內各組成部分有市場報價的，應當以各組成部分的相關市場報價為基礎確定該金融工具組合的公允價值。
第四十二條 金融工具不存在活躍市場的，企業應當采用估值技術作為確定其公允價值的基礎。運用估值技術得出的結果，應當反映估值日在公平交易中進行正常商業交易所采用的交易價格。估值技術包括參照實質上相同的其他金融工具當前的公允價值、現金流量折現法和期權定價模型等。
企業應當選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術，確定金融工具的公允價值。
（一）采用估值技術確定金融工具的公允價值時，應當盡可能使用市場參與者在金融工具定價時考慮的所有市場參數，包括無風險利率、信用風險、外匯匯率、商品價格、股價或股價指數、金融工具價格未來波動率、提前償還風險、金融資產或金融負債的服務成本等，盡可能不使用與企業特定相關的參數。
（二）企業應當定期使用金融工具的實際交易價格校正所采用的估值技術，并測試該估值技術的有效性。
（三）金融工具的交易價格應當作為其初始確認時的公允價值的最好證據，但有明確的證據表明同樣金融工具可觀察到的交易價格更公允，或基于只考慮可觀察到的市場參數的估值技術的估計結果更公允時，不應當采用交易價格作為初始確認時的公允價值。
第四十三條 企業初始取得或發行的金融資產或承擔金融負債的市場交易是確定金融資產或金融負債公允價值的基礎。
金融工具是債務工具的，其公允價值應當根據取得日或發行日的市場情況和當前市場情況，或其他類似債務工具（即具有類似的剩余期限、現金流量模式、標價幣種、信用風險、擔保和利率基礎等）的當前市場利率確定。
第四十四條 活期性質存款的公允價值，應當不少于存款人可支取時應付的金額。
第四十五條 企業采用未來現金流量折現法確定金融工具公允價值的，應當使用合同條款和特征實質上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現率。金融工具的條款和特性，包括金融工具本身的信用質量、合同規定采用固定利率計息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時采用的貨幣等。
沒有明確利率的短期應收款項和應付款項，如其現值與實際交易價格相差很小，可按實際交易價格計量。
第七章 附 則
第四十六條 企業應當在本規定試行之日，按下列原則進行銜接處理：
（一）對本規定試行之日前沒有在資產負債表內反映的衍生金融工具，應在本規定試行之日按公允價值入賬，同時調整期初未分配利潤；如衍生金融工具已在資產負債表內反映但按歷史成本計量的，應在本規定試行之日改按公允價值計量，其公允價值與歷史成本之間的差額調整期初未分配利潤。
（二）原投資（不含權益法核算的股權投資）應在本規定試行之日分別劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項，或可供出售金融資產。
1．原投資劃分為交易或可供出售類的，應在本規定試行之日將其調整為按公允價值計量，同時將公允價值與賬面價值之間的差額調整期初未分配利潤或資本公積。
2．原投資劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項的，應在本規定試行之日起計算實際利率，并在隨后的會計期間采用攤余成本計量；原對應的減值準備余額在本規定試行之日不作調整。
3．對原短期投資持有期間確認的利息或股利收入，應在本規定試行之日追溯調整，調整期初未分配利潤和資產負債表相關項目。
（三）對于劃分為貸款和應收款項的信貸資產，應在本規定試行之日起計算實際利率，并在隨后的會計期間采用攤余成本計量，原對應的減值準備余額在本規定試行之日不作調整。
（四）對于嵌入衍生金融工具，如按本規定要求應與主合同分拆并單獨處理的，企業應在本規定試行之日將其與主合同分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值確實難以合理確定的除外。
（五）對在本規定試行之日指定為交易性金融負債，應在本規定試行之日按公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額調整期初未分配利潤。
（六）對于本條（一）至（五）涉及的交易或事項以外的交易或事項，均應自本規定試行之日起采用未來適用法進行處理。
第四十七條 本規定由財政部負責解釋。
第四十八條 本規定自2006年1月1日起試行。
